因素分析法又称连环置换法,可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时,假定众多因素中的一个因素发生了变化,而其他因素则不变,然后逐个替换,分别比较其计算结果,以确定各个因素的变化对成本的影响程度。
因素分析法的计算步骤如下:
(1)确定分析对象,计算实际与目标数的差异;
(2)确定该指标是由哪几个因素组成的,并按其相互关系进行排序(排序规则是:先实物量,后价值量;先绝对值,后相对值);
(3)以目标数为基础,将各因素的目标数相乘,作为分析替代的基数;
(4)将各个因素的实际数按照已确定的排列顺序进行替换计算,并将替换后的实际数保留下来;
(5)将每次替换计算所得的结果,与前一次的计算结果相比较,两者的差异即为该因素对成本的影响程度。
(6)各个因素的影响程度之和,应与分析对象的总差异相等。
经典例题:
商品混凝土目标成本为443040元,实际成本为473697元,比目标成本增加30657元,资料见下表,分析成本增加的原因。
答案:
1.分析对象是商品混凝土的成本,实际成本与目标成本的差额为30657元,该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的。
2.以目标数443040元(=600×710×1.04)为分析替代的基础。
第一次替代产量因素,以630替代600:
630×710×1.04=465192元;
第二次替代单价因素,以730替代710,并保留上次替代后的值:
630×730×1.04=478296元;
第三次替代损耗率因素,以1.03替代1.04,并保留上两次替代后的值:
630×730×1.03=473697元。
3.计算差额:
第一次替代与目标数的差额=465192-443040=22152元;
第二次替代与第一次替代的差额=478296-465192=13104元;
第三次替代与第二次替代的差额=473697-478296=-4599元。
4.产量增加使成本增加了22152元,单价提高使成本增加了13104元,而损耗率下降使成本减少了4599元。